Один из самых частых вопросов, которые нам задают клиенты, перебирающиеся в Швейцарию или уже работающие там как фрилансеры, звучит примерно так: я теперь зарабатываю вполне прилично, не пора ли наконец открыть GmbH? За этим вопросом почти всегда стоит негласное предположение, что капитальная компания автоматически становится более „взрослым“, более разумным с налоговой точки зрения вариантом, как только доход достигает определённого уровня.
Иногда это действительно так. А иногда то же самое решение обходится Вам в несколько тысяч франков в год, причём незаметно, просто потому что расчёт далеко не так прост, как „открыл компанию — сэкономил на налогах“.
Три правовые формы, три совершенно разные логики
Начнём с основ, прежде чем перейти к цифрам. Как фрилансер или индивидуальный предприниматель (Einzelunternehmen), Вам не нужен минимальный капитал и формальности у нотариуса при регистрации. Взамен Вы отвечаете по всем обязательствам бизнеса всем своим личным имуществом, без ограничений и без разделения между деловым и личным. Вся прибыль при этом облагается Вашим личным прогрессивным подоходным налогом плюс полными взносами на социальное страхование как самозанятого.
У GmbH и у AG картина принципиально иная, и этот момент часто теряется в чисто налоговой дискуссии: обе формы являются самостоятельными юридическими лицами, и как участник или акционер Вы отвечаете, как правило, только внесённым капиталом, а не личным имуществом. Если Ваша деятельность связана с реальным риском ответственности, например, договорами, персоналом или физическими товарами, этому аспекту стоит уделять не меньше внимания, чем налоговой экономии, а иногда даже больше.
Для GmbH требуется уставный капитал минимум 20 000 франков, полностью оплаченный. Ваше имя как участника при этом открыто указывается в торговом реестре, что для одних не имеет значения, а для других, особенно с точки зрения защиты активов и конфиденциальности, вполне важно.
AG требует существенно больше — минимум 100 000 франков капитала, из которых при регистрации фактически должно быть оплачено не менее 50 000 франков. Любопытно, что у агентств по регистрации компаний стоимость услуг для GmbH и AG отличается на удивление мало: у некоторых провайдеров AG стоит лишь на 100–200 франков больше GmbH, а иногда разница ещё меньше. Так что реальным фактором, определяющим стоимость, оказывается не сама регистрация, а более высокий связанный капитал AG. Существенное содержательное различие лежит в другом: в отличие от участников GmbH, акционеры AG не фигурируют публично в торговом реестре, видны только члены совета директоров. Для клиентов, которым конфиденциальность важнее связанного капитала, это часто уже половина решения.
Главный вопрос: на чём именно экономит капитальная компания?
Здесь становится интересно, и здесь же кроется большинство недопониманий. Налоговое преимущество GmbH или AG не связано с тем, что капитальные компании в принципе платят меньше налогов. Оно возникает из сочетания трёх механизмов, которые работают только вместе.
Первый — сама ставка налога на прибыль. В кантоне Цуг, который мы берём здесь в качестве расчётного примера, поскольку он входит в число самых налогово привлекательных кантонов Швейцарии, эффективная ставка налога на прибыль компаний составляет около 11,9%, включая федеральный, кантональный и коммунальный уровни. Для сравнения: в Цюрихе — около 19,7%, в Женеве — около 14%. Это уже заметно ниже максимальной ставки личного подоходного налога, которая в Цуге составляет около 22–23% и достигается только при налогооблагаемом доходе примерно от 147 700 франков (для одного человека).
Второй — социальное страхование, и это момент, который большинство недооценивает. Как самозанятый Вы платите взносы AHV, IV и EO практически со всей прибыли, сейчас это около 10% сверх определённого уровня дохода, со снижающейся шкалой для меньших доходов. А как участник-директор GmbH или AG Вы платите эти взносы только с зарплаты, которую сами себе назначаете, а не с дивидендов. Причём зарплатная часть дополнительно облагается взносом на страхование от безработицы в размере 2,2% до текущего порога в 148 200 франков годовой зарплаты. Соответственно, если Вы назначаете себе умеренную зарплату, а остальное забираете как дивиденды, с дивидендной части AHV больше не платится вовсе, а при более высокой прибыли это ощутимая сумма.
Третий — частичное налогообложение дивидендов от квалифицирующих долей участия, то есть когда Вы владеете не менее 10% собственной компании, что относится к абсолютному большинству наших клиентов. На федеральном уровне налогом облагается только 70% дивиденда, а в кантоне Цуг — вообще только 50%. Это заметно смягчает двойное налогообложение прибыли компании и дивидендов, хотя и не устраняет его полностью.
Расчётный пример, потому что абстрактные проценты никому не помогают
Возьмём одного человека без семьи в Цуге с годовой прибылью 200 000 франков от самостоятельной или предпринимательской деятельности.
Как фрилансер, после подоходного налога и полных взносов на социальное страхование со всей прибыли, в итоге остаётся, грубо говоря, чуть больше 118 000 франков нетто.
С GmbH расчёт выглядит иначе: зарплата директора, скажем, в диапазоне 100 000–120 000 франков, облагается полными зарплатными взносами и личным подоходным налогом, тогда как оставшаяся в компании прибыль сначала облагается всего около 11,9% налога на прибыль. Если затем выплачивается дивиденд, применяется частичное налогообложение, без повторного начисления AHV. В итоге при таком профиле, включая долю прибыли, остающуюся в компании, обычно остаётся заметно больше, чем при модели фрилансера, в диапазоне 20 000–25 000 франков в год, в зависимости от точного соотношения зарплаты и дивидендов.
При прибыли 80 000 франков картина меняется на противоположную. Личная налоговая прогрессия при таком доходе ещё толком не заработала, поэтому преимущество низкой ставки налога на прибыль остаётся небольшим, тогда как GmbH приносит дополнительные текущие расходы: бухгалтерию, ограниченную ревизию или её проверку, более формальные требования к справкам о зарплате и отчётности по социальному страхованию. Здесь ИП, как правило, оказывается просто более дешёвым и менее сложным вариантом.
Между этими значениями, примерно в диапазоне 120 000–150 000 франков, мы находимся в настоящей серой зоне. Оправдана ли капитальная компания уже на этом этапе, зависит не столько от чистого налогового расчёта, сколько от таких факторов, как семейное положение, кантон, планируемые инвестиции, планирование преемственности бизнеса или желание конфиденциальности, о котором мы говорили выше.
Почему это расчёт именно для Цуга, а не универсальный
Здесь важная оговорка: приведённые цифры относятся к Цугу — одному из самых налогово привлекательных кантонов вообще. В кантоне вроде Цюриха, Берна или Женевы, с заметно более высокими ставками налога на прибыль и иногда другими правилами частичного налогообложения дивидендов, порог, при котором GmbH становится выгодной, сдвигается вверх, иногда заметно. При выборе места регистрации внутри Швейцарии стоит рассматривать кантон и конкретную правовую форму вместе, а не последовательно.
Практический момент, который часто упускают из виду международные клиенты
И GmbH, и AG требуют минимум одного человека с правом единоличной подписи или двух с правом совместной подписи, проживающих в Швейцарии. Речь идёт именно о месте проживания, а не о гражданстве. Для клиентов, которые хотят полностью управлять операционной деятельностью удалённо из другой страны и (пока) не имеют в компании никого с швейцарским местом проживания, это часто становится первым практическим препятствием, задолго до любых налоговых вопросов. Именно для таких случаев мы через Singabiz можем предоставить местное право подписи, чтобы регистрация компании была возможна даже тогда, когда Вы сами (пока) не проживаете в Швейцарии.
Заключение
Вопрос о том, ИП, GmbH или AG, — это не вопрос „лучше“ или „хуже“, а вопрос уровня прибыли, риска ответственности, кантона, потребности в конфиденциальности и того, сколько административной нагрузки Вы готовы нести. Тему ответственности в чисто налоговой дискуссии часто недооценивают, хотя в зависимости от вида деятельности она может в итоге весить больше, чем любая налоговая экономия. При прибыли ниже примерно 80 000 франков капитальная компания обычно малооправданна, выше 150 000–200 000 франков — как правило, оправданна, а между этими значениями всё зависит от деталей, которые действительно не сводятся к простому правилу, как бы ни старались убедить в обратном многочисленные онлайн-статьи.
Какой кантон и какая правовая форма в итоге подойдут именно Вам, нельзя ответить в общем виде, Вы, вероятно, уже это почувствовали по предыдущим разделам. Именно в этом мы и помогаем: подбираем подходящий кантон и конкретно считаем Вашу индивидуальную ситуацию. Свяжитесь с нами, и мы вместе посмотрим, что действительно выгодно в Вашем случае.
